IFRS 7 - ابزارهای مالی: افشای

IFRS 7 ابزار مالی: افشای افشای نیاز به افشای اطلاعات در مورد اهمیت ابزارهای مالی به یک نهاد و ماهیت و میزان خطرات ناشی از آن ابزارهای مالی ، چه از نظر کیفی و چه کمی. افشای خاص در رابطه با دارایی های مالی منتقل شده و تعدادی از موارد دیگر مورد نیاز است.

IFRS 7 در ابتدا در آگوست 2005 صادر شد و مربوط به دوره های سالانه است که از 1 ژانویه 2007 آغاز می شود.

تاریخچه IFRS 7

* انتشار IFRS 9 ابزارهای مالی (2013) در 19 نوامبر 2013 فاقد تاریخ لازم الاجرای اعلام شده بود و حاوی اصلاحات بعدی بود که تاریخ لازم الاجرا شدن IFRS 9 (2010) و IFRS 9 (2009) را حذف کرد و تاریخ لازم الاجراء شدن را باز گذاشت اما ترک کرد. هر استانداردی که برای کاربرد موجود است. بر این اساس، این اصلاحات زمانی اعمال می شود که IFRS 9 اعمال شود.

تفاسیر مرتبط

اصلاحات در دست بررسی توسط IASB

خلاصه IFRS 7

مروری بر IFRS 7

• اطلاعات جدیدی را در مورد ابزارهای مالی به مواردی که قبلاً توسط استاندارد حسابداری بین المللی حسابداری 32 الزامی شده بود اضافه می کند: افشا و ارائه (همانطور که قبلاً ذکر شد)
• جایگزین اطلاعاتی است که قبلاً توسط IAS 30 مورد نیاز بود.
• همه آن افشای ابزارهای مالی را در یک استاندارد جدید در مورد ابزارهای مالی: افشاها قرار می دهد. بخش های باقی مانده استاندارد بین المللی حسابداری 32 فقط به موضوعات ارائه ابزارهای مالی می پردازد.

الزامات افشای IFRS 7

IFRS نیاز به افشای خاصی دارد که براساس دسته اندازه گیری IAS 39 توسط دسته ابزار ارائه شود. برخی از افشای دیگر توسط کلاس ابزار مالی لازم است. برای آن افشای یک نهاد باید ابزارهای مالی خود را در کلاسهای ابزارهای مشابه متناسب با ماهیت اطلاعات ارائه شده گروه بندی کند.[IFRS 7. 6]

دو دسته اصلی افشای مورد نیاز IFRS 7 عبارتند از:

1. اطلاعات مربوط به اهمیت ابزارهای مالی.
2. اطلاعات مربوط به ماهیت و میزان خطرات ناشی از ابزارهای مالی

اطلاعات مربوط به اهمیت ابزارهای مالی

صورت وضعیت مالی

• اهمیت ابزارهای مالی را برای وضعیت مالی و عملکرد مالی یک نهاد افشا کنید.[IFRS 7. 7] این شامل افشای هر یک از دسته های زیر است: [IFRS 7. 8]
  • دارایی های مالی با ارزش عادلانه از طریق سود و زیان اندازه گیری می شود ، و به طور جداگانه آنهایی را که برای تجارت برگزار می شود و آنهایی که در تشخیص اولیه تعیین شده اند نشان می دهد
  • سرمایه گذاری های نگهدارنده به بلوغ
  • وام و دریافتنی
  • دارایی های موجود برای فروش
  • بدهی های مالی با ارزش منصفانه از طریق سود و زیان ، به طور جداگانه مواردی را برای تجارت و مواردی که در تشخیص اولیه تعیین شده اند نشان می دهد
  • بدهی های مالی با هزینه استهلاک اندازه گیری می شود
  • افشای ویژه در مورد دارایی های مالی و بدهی های مالی تعیین شده برای اندازه گیری از طریق سود و زیان ، از جمله افشای ریسک اعتباری و ریسک بازار ، تغییر در ارزش های منصفانه که به این خطرات و روش های اندازه گیری می رسد ، اندازه گیری می شود. [IFRS 7. 9-11]
  • طبقه بندی مجدد ابزارهای مالی از یک دسته به دسته دیگر (به عنوان مثال از ارزش منصفانه تا هزینه استهلاک یا برعکس) [IFRS 7. 12-12a]
  • اطلاعات مربوط به دارایی های مالی به عنوان وثیقه و در مورد دارایی های مالی یا غیر مالی که به عنوان وثیقه نگهداری می شوند [IFRS 7. 14-15]
  • آشتی حساب کمک هزینه برای ضرر و زیان اعتباری (بدهی های بد) توسط کلاس دارایی های مالی [IFRS 7. 16]
  • اطلاعات مربوط به ابزارهای مالی مرکب با مشتقات تعبیه شده متعدد [IFRS 7. 17]
  • نقض شرایط توافق نامه وام [IFRS 7. 18-19]

  بیانیه درآمد جامع

  • موارد درآمد ، هزینه ، سود و زیان ، با افشای جداگانه سود و ضرر از: [IFRS 7. 20 (a)]
    • دارایی های مالی با ارزش منصفانه از طریق سود و زیان اندازه گیری می شود ، و به طور جداگانه آنهایی را که برای تجارت و آنهایی که در تشخیص اولیه تعیین شده اند ، نشان می دهد.
    • سرمایه گذاری های نگهدارنده.
    • وام و دریافتنی.
    • دارایی های موجود برای فروش.
    • بدهی های مالی با ارزش عادلانه از طریق سود و زیان اندازه گیری می شود ، و به طور جداگانه مواردی را که برای تجارت و موارد تعیین شده در تشخیص اولیه برگزار می شود ، نشان می دهد.
    • بدهی های مالی با هزینه استهلاک اندازه گیری می شود.
    • سایر افشای مربوط به بیانیه درآمد:
      • درآمد کل بهره و کل هزینه بهره برای آن دسته از ابزارهای مالی که از طریق سود و زیان با ارزش منصفانه اندازه گیری نمی شوند [IFRS 7. 20 (b)]
      • درآمد و هزینه هزینه [IFRS 7. 20 (c)]
      • میزان ضررهای اختلال در کلاس دارایی های مالی [IFRS 7. 20 (E)]
      • درآمد بهره در دارایی های مالی اختلال [IFRS 7. 20 (D)]

      سایر افشای

      • سیاست های حسابداری برای ابزارهای مالی [IFRS 7. 21]
      • اطلاعات مربوط به حسابداری پرچین ، از جمله: [IFRS 7. 22]
        • توضیحات هر پرچین ، ابزار محافظت و ارزشهای منصفانه آن سازها و ماهیت خطرات محافظت شده
        • برای پرچین های جریان نقدی ، دوره هایی که انتظار می رود جریان نقدی رخ دهد ، هنگامی که انتظار می رود آنها به تعیین سود یا ضرر بپردازند ، و توضیحی از هرگونه معامله پیش بینی شده که قبلاً از حسابداری پرچین استفاده شده بود اما وجود نداردبیشتر انتظار می رود رخ دهد
        • اگر سود یا ضرر در یک ابزار محافظت در یک پرچین پول نقد در سایر درآمد جامع به رسمیت شناخته شود ، یک نهاد باید موارد زیر را فاش کند: [IAS 7. 23]
        • مبلغی که در این دوره در سایر درآمد جامع به رسمیت شناخته شده است
        • مبلغی که از حقوق صاحبان سهام حذف شده و برای دوره در سود یا ضرر گنجانده شده است
        • مبلغی که در طول دوره از حقوق صاحبان سهام حذف شده و در اندازه گیری اولیه هزینه خرید یا سایر مبلغ حمل یک دارایی غیر مالی یا مسئولیت غیر مالی در یک معامله پیش بینی بسیار احتمالی محافظت شده توجه داشته باشید: در جایی که IFRS 9 ابزار مالی (ابزار مالی IFRS 9 (2013) اعمال می شود ، الزامات افشای اصلاح شده اعمال می شود. افشای حسابداری پرچین مورد نیاز در جایی اعمال می شود که نهاد برای اتخاذ حسابداری محافظت می کند و نیاز به ارائه اطلاعات در سه دسته گسترده دارد: (1) استراتژی مدیریت ریسک نهاد و نحوه استفاده از آن برای مدیریت ریسک (2) چگونه ممکن است فعالیت های محافظت از نهادبر میزان ، زمان بندی و عدم اطمینان از جریان نقدی آینده آن ، و (3) تأثیر حسابداری پرچین بر بیانیه وضعیت مالی ، بیانیه درآمد جامع و بیانیه تغییرات در سهام. این افشای مورد نیاز است که در صورتهای مالی آن در یک یادداشت واحد یا جداگانه ارائه شود ، اگرچه برخی از اطلاعات می توانند توسط مرجع گنجانیده شوند.
        • مقادیر قابل حمل قابل مقایسه
        • شرح چگونگی تعیین ارزش منصفانه
        • سطح ورودی های مورد استفاده در تعیین ارزش منصفانه
        • آشتی حرکات بین سطوح سلسله مراتب اندازه گیری ارزش منصفانه افشای اضافی برای ابزارهای مالی که ارزش منصفانه آنها با استفاده از ورودی های سطح 3 از جمله تأثیرات بر سود و زیان ، سایر درآمد جامع و تجزیه و تحلیل حساسیت تعیین می شود
        • اطلاعات اگر ارزش منصفانه قابل اطمینان نباشد

        سلسله مراتب ارزش منصفانه 3 سطح ورودی را بر اساس کمترین سطح ورودی قابل توجه به ارزش عادلانه کلی (IFRS 7. 27A-27B) معرفی می کند:

        • سطح 1 - قیمت های نقل شده برای ابزارهای مشابه
        • سطح 2 - ورودی های بازار مستقیم قابل مشاهده به غیر از ورودی های سطح 1
        • سطح 3 - ورودی هایی که بر اساس داده های قابل مشاهده بازار نیستند

        توجه داشته باشید که افشای مقادیر منصفانه در صورت عدم تقریب معقول از ارزش عادلانه ، مانند مطالبات و پرداختهای تجاری کوتاه مدت ، یا برای ابزارهایی که ارزش منصفانه آنها قابل اعتماد نیست ، لازم نیست.[IFRS 7. 29 (الف)]

        ماهیت و میزان قرار گرفتن در معرض خطرات ناشی از ابزارهای مالی

        افشای کیفی [IFRS 7. 33]

        • افشای کیفی توصیف می کند:
          • قرار گرفتن در معرض خطر برای هر نوع ابزار مالی
          • اهداف ، سیاست ها و فرآیندهای مدیریت برای مدیریت آن خطرات
          • تغییرات از دوره قبل

          افشای کمی

          • افشای کمی اطلاعاتی را در مورد میزان قرار گرفتن در معرض خطر در معرض خطر ، بر اساس اطلاعاتی که در داخل به پرسنل مدیریت کلیدی نهاد ارائه می شود ، ارائه می دهد. این افشاگری ها عبارتند از: [IFRS 7. 34]
            • خلاصه داده های کمی در مورد قرار گرفتن در معرض هر ریسک در تاریخ گزارش
            • افشای مربوط به ریسک اعتباری ، ریسک نقدینگی و ریسک بازار و نحوه مدیریت این خطرات همانطور که در زیر شرح داده می شود
            • غلظت خطر

            ریسک اعتباری

            • ریسک اعتباری این خطر است که یک طرف در یک ابزار مالی با عدم پرداخت هزینه تعهد خود ، ضرر طرف مقابل را ایجاد کند.[IFRS 7. پیوست A]
            • افشای مربوط به ریسک اعتباری شامل موارد زیر است: [IFRS 7. 36-38]
              • حداکثر میزان قرار گرفتن در معرض (قبل از کسر ارزش وثیقه) ، توضیحات وثیقه ، اطلاعات مربوط به کیفیت اعتبار دارایی های مالی که نه گذشته و نه اختلال هستند ، و اطلاعات مربوط به کیفیت اعتبار دارایی های مالی که شرایط آنها دوباره مورد بحث قرار گرفته است [IFRS 7. 36]
              • برای دارایی های مالی که از گذشته یا اختلال گذشته است ، افشای تحلیلی مورد نیاز است [IFRS 7. 37]
              • اطلاعات مربوط به وثیقه یا سایر پیشرفتهای اعتباری به دست آمده یا نامیده می شود [IFRS 7. 38]

              ریسک نقدینگی

              • ریسک نقدینگی این خطر است که یک نهاد در پرداخت بدهی های مالی خود مشکل داشته باشد.[IFRS 7. پیوست A]
              • افشای مربوط به خطر نقدینگی شامل موارد زیر است: [IFRS 7. 39]
                • تجزیه و تحلیل بلوغ بدهی های مالی
                • شرح رویکرد به مدیریت ریسک

                ریسک بازار [IFRS 7. 40-42]

                • ریسک بازار ریسکی است که به دلیل تغییر در قیمت بازار ، ارزش منصفانه یا جریان نقدی یک ابزار مالی نوسان خواهد داشت. ریسک بازار نشان دهنده ریسک نرخ بهره ، ریسک ارز و سایر ریسک های قیمت است.[IFRS 7. پیوست A]
                • افشای مربوط به خطر بازار شامل موارد زیر است:
                  • تجزیه و تحلیل حساسیت از هر نوع خطر بازار که در آن نهاد در معرض آن قرار دارد
                  • اطلاعات اضافی اگر تجزیه و تحلیل حساسیت نماینده قرار گرفتن در معرض خطر نهاد نباشد (به عنوان مثال به دلیل قرار گرفتن در معرض در طول سال با قرار گرفتن در معرض در پایان سال).
                  • IFRS 7 مقرر می کند که اگر یک نهاد تجزیه و تحلیل حساسیت مانند ارزش در معرض خطر را برای اهداف مدیریتی تهیه کند که منعکس کننده وابستگی متقابل بیش از یک مؤلفه ریسک بازار باشد (به عنوان مثال ، ریسک بهره و ریسک ارزی در ترکیب) ، ممکن است آن تجزیه و تحلیل را فاش کندبه جای تجزیه و تحلیل حساسیت جداگانه برای هر نوع خطر بازار

                  نقل و انتقالات دارایی های مالی [IFRS 7. 42A-H]

                  یک نهاد اطلاعاتی را که امکان استفاده از صورتهای مالی خود را فراهم می کند ، فاش می کند:

                  1. برای درک رابطه بین دارایی های مالی منتقل شده که در کلیت آنها و بدهی های مرتبط با آنها شناخته نشده است. وت
                  2. برای ارزیابی ماهیت و خطرات مرتبط با آن ، دخالت مداوم این نهاد در دارایی های مالی ناشناخته.[IFRS 7 42B]

                  دارایی های مالی منتقل شده که در کل آنها ناشناخته نیستند

                  • افشای مورد نیاز شامل توصیف ماهیت دارایی های منتقل شده ، ماهیت ریسک و پاداش و همچنین توصیف ماهیت و افشای کمی است که رابطه بین دارایی های مالی منتقل شده و بدهی های مرتبط را نشان می دهد.[IFRS 7. 42d]

                  دارایی های مالی منتقل شده که در کل آنها به رسمیت شناخته شده است

                  • افشای مورد نیاز شامل میزان حمل دارایی ها و بدهی های شناخته شده ، ارزش منصفانه دارایی ها و بدهی هایی است که نمایانگر درگیری مداوم ، قرار گرفتن در معرض حداکثر ضرر از درگیری مداوم و همچنین تجزیه و تحلیل سررسید جریان های نقدی نامشخص برای خرید دارایی های مالی ناشناخته است.[IFRS 7. 42E]
                  • افشای اضافی برای هرگونه سود یا ضرر شناخته شده در تاریخ انتقال دارایی ها ، درآمد یا هزینه هایی که از دخالت مداوم نهاد در دارایی های مالی ناشناس و همچنین جزئیات توزیع ناهموار از فعالیت انتقال در طول دوره گزارش ، لازم است.[IFRS 7. 42G]

                  راهنمایی درخواست

                  پیوست راهنمایی برنامه های اجباری (پیوست B) بخشی از استاندارد است.

                  همچنین یک ضمیمه از راهنمایی های اجرای غیرقانونی (پیوست C) وجود دارد که توصیف می کند که چگونه یک نهاد می تواند افشای مورد نیاز IFRS 7 را فراهم کند.